Обзор вопросов налогообложения физических лиц-нерезидентов в Казахстане

Лица, не являющиеся резидентами Казахстана, подлежат налогообложению в Казахстане в отношении некоторых видов доходов из казахстанского источника. Настоящий обзор содержит информацию в отношении видов налогооблагаемого дохода, применимых освобождений и общей процедуры налогообложения, а также описывает некоторые возможные примеры налогообложения нерезидентов в Казахстане.

Общие положения

Физические лица-резиденты подлежат налогообложению в отношении всех видов доходов, полученных как в Казахстане, так и за рубежом (налогообложение мирового дохода). Резидентом признается физическое лицо[1]:

• постоянно пребывающее в Казахстане, то есть если оно находится в Казахстане не менее 183 календарных дней (включая дни приезда и отъезда) в любом последовательном двенадцатимесячном периоде, оканчивающемся в текущем налоговом периоде; или
• непостоянно пребывающее в Казахстане, но центр жизненных интересов которого находится в Казахстане. Центр жизненных интересов физического лица признается находящимся в Казахстане при одновременном выполнении следующих условий:

• физическое лицо имеет гражданство Казахстана или разрешение на проживание в Казахстане (вид на жительство);
• супруг(а) и (или) близкие родственники физического лица проживают в Казахстане;
• наличие в Казахстане недвижимого имущества, принадлежащего на праве собственности или на иных основаниях физическому лицу и (или) супругу(е) и (или) его близким родственникам, доступного в любое время для его проживания и (или) для проживания супруга(и) и (или) его близких родственников.

Физические лица-нерезиденты, в свою очередь, подлежат налогообложению в Казахстане только в отношении доходов из казахстанского источника (ст. 644 Налогового кодекса), включая следующие виды доходов:

• доход от оказания услуг физически на территории Казахстана;
• доход от оказания управленческих, финансовых, консультационных, инжиниринговых, маркетинговых, аудиторских, юридических (за исключением услуг по представительству и защите прав и законных интересов в судах, арбитраже или третейском суде, а также нотариальных услуг) услуг за пределами Казахстана;[2]
• доход от прироста стоимости при реализации:
  • некоторого находящегося на территории Казахстана имущества, права на которое или сделки по которому подлежат государственной регистрации в соответствии с законами Казахстана;
  • некоторого находящегося на территории Казахстана имущества, подлежащего государственной регистрации в соответствии с законами Казахстана;[3]
  • ценных бумаг, выпущенных резидентом, а также долей участия в уставном капитале юридического лица-резидента, консорциума, расположенного в Казахстане;
  • акций, выпущенных нерезидентом, а также долей участия в уставном капитале юридического лица-нерезидента, консорциума, если 50 и более процентов стоимости таких акций, долей участия или активов юридического лица-нерезидента составляет движимое или недвижимое имущество, находящееся в Казахстане;
• доход в виде дивидендов, получаемый от юридического лица-резидента;
• доход, получаемый от недвижимого имущества, находящегося в Казахстане;
• доход физического лица-нерезидента от деятельности в Казахстане по трудовому договору (соглашению, контракту), заключенному с резидентом или нерезидентом, являющимися работодателями;
• гонорар руководителя и (или) иные выплаты членам органа управления (совета директоров или иного органа), получаемые указанными лицами в связи с выполнением возложенных на них управленческих обязанностей в отношении резидента, независимо от места фактического выполнения таких обязанностей;
• надбавки (включая возмещение некоторые расходов) физическому лицу-нерезиденту, выплачиваемые ему в связи с проживанием в Казахстане резидентом или нерезидентом, являющимися работодателями;
• пенсионные выплаты, осуществляемые накопительным пенсионным фондом-резидентом;
• доход артиста театра, кино, радио, телевидения, музыканта, художника, спортсмена и иного физического лица-нерезидента от деятельности в Казахстане в области культуры, искусства и спорта, независимо от того, как и кому осуществляются выплаты;
• доход от оказания независимых личных (профессиональных) услуг в Казахстане.[4]

Освобождения

Некоторые виды доходов освобождены от налогообложения в Казахстане в силу положений Налогового кодекса, например:

• дивиденды и вознаграждения по ценным бумагам, находящимся на дату начисления таких дивидендов и вознаграждений в официальном списке фондовой биржи, функционирующей на территории Казахстана;
• доходы от прироста стоимости при реализации методом открытых торгов на фондовой бирже, функционирующей на территории Казахстана, находящихся на день реализации в официальных списках данной фондовой биржи;
• доходы от выполнения работ, оказания услуг за пределами Казахстана (с некоторыми исключениями).

Налоговый кодекс Казахстана также содержит специальные освобождения для отдельных категорий нерезидентов, например, работников «Астана Хаб».

Некоторые виды доходов освобождены от налогообложения в Казахстане в силу положений соответствующей налоговой конвенции или иных международных договоров, ратифицированных Казахстаном.

Некоторые виды доходов освобождены от налогообложения в Казахстане в силу положений специальных законодательных актов, например, согласно Конституционному закону «О Международном финансовом центре «Астана», иностранцы, являющиеся работниками участника или органа Центра, до 1 января 2066 года освобождаются от уплаты индивидуального подоходного налога по доходам от деятельности в Центре по трудовому договору, заключенному с органом Центра или участником Центра, оказывающим определенных в законе услуги (ст. 6.6).

Общий порядок налогообложения

Общий принцип налогообложения физических лиц-нерезидентов – это удержание налога через налогового агента. В исключительных случаях физические лица-нерезиденты оплачивают налоги самостоятельно.

Налоговые агенты удерживают налог у источника выплаты, без осуществления вычетов. Налоговые агенты также сдают налоговую декларацию.

Обязанность и ответственность по исчислению, удержанию и перечислению индивидуального подоходного налога у источника выплаты в бюджет возлагаются на следующих лиц, выплачивающих доход нерезиденту и признанных налоговыми агентами:

• индивидуального предпринимателя;
• юридическое лицо-нерезидента, осуществляющее деятельность в Казахстане через структурное подразделение, например, представительство;
• юридическое лицо-нерезидента, осуществляющее деятельность в Казахстане через постоянное учреждение без открытия структурного подразделения;
• юридическое лицо-резидента, в том числе эмитента базового актива депозитарных расписок;
• юридическое лицо, в том числе нерезидента, осуществляющее деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение, которому предоставлен иностранный персонал нерезидентом, деятельность которого не образует постоянного учреждения в соответствии с Налоговым кодексом;
• юридическое лицо-нерезидента, приобретающее определенное имущество, указанное в статье 650 Налогового кодекса.

Общая ставка налога – 20%. В некоторых случаях применима сниженная ставка 10% (заработная плата, гонорары руководителей и др.).

Специальные случаи

Вариант 1

Юридическое лицо-нерезидент, деятельность которого не приводит к образованию постоянного учреждения, направляет в Казахстан физических лиц-нерезидентов и они получают доход (включая получение различных материальных выгод в связи с проживанием в Казахстане) от:

• от деятельности в Казахстане по трудовому договору (или договору гражданско-правового характера), заключенному с таким юридическим лицом-нерезидентом, являющимся работодателем; и
• от деятельности в Казахстане в виде материальной выгоды, полученной от такого юридического лица-нерезидента в связи с деятельностью в Казахстане.

В этом случае:

• налоговым агентом будет выступать лицо (в том числе нерезидент, осуществляющее деятельность через постоянное учреждение), в пользу которого выполняются работы, оказываются услуги юридическим лицом-нерезидентом;
• юридическое лицо-нерезидент обязано представить налоговому агенту документы, подтверждающие сведения о доходов физических лиц. В противном случае обложению индивидуальным подоходным налогом у источника выплаты подлежит доход в размере 80% от дохода, подлежащего выплате юридическому лицу-нерезиденту за выполненные работы, оказанные услуги.

Вариант 2

Физическое лицо-нерезидент получает доход из казахстанского источника от лица, не являющегося налоговым агентом.

В этом случае:

• уплата индивидуального подоходного налога производится физическим лицом-нерезидентом самостоятельно не позднее 10 календарных дней после срока, установленного для сдачи декларации по индивидуальному подоходному налогу за налоговый период;
• не позднее 31 марта года, следующего за отчетным налоговым периодом, физическое лицо-нерезидент сдает декларацию по индивидуальному подоходному налогу;
• ставка налога – 20%.

Вариант 3

Физическое лицо-нерезидент получает доход, указанный в ст. 650 Налогового кодекса. Данная статья применяется к доходам от прироста стоимости при реализации:

• находящегося на территории Казахстана имущества, права на которое или сделки по которому подлежат государственной регистрации в соответствии с законами Казахстана;
• находящегося на территории Казахстана имущества, подлежащего государственной регистрации в соответствии с законами Казахстана;
• акций, выпущенных резидентом, и долей участия в уставном капитале юридического лица-резидента, являющегося недропользователем, или консорциума, участником (участниками) которого является (являются) недропользователь (недропользователи);
• акций, выпущенных юридическим лицом-резидентом, и долей участия в уставном капитале юридического лица-резидента или консорциума при несоответствии специальным условиям, установленным Налоговым кодексом в отношении владения более 3 лет;[5]
• акций, выпущенных юридическим лицом-нерезидентом, и долей участия в уставном капитале юридического лица-нерезидента или консорциума при несоответствии специальным условиям, установленным Налоговым кодексом в отношении владения более 3 лет (при условии, что 50 и более процентов стоимости таких акций, долей участия или активов юридического лица-нерезидента составляет имущество, находящееся в Казахстане).

В этом случае:

• обязанность и ответственность по исчислению, удержанию и перечислению подоходного налога у источника выплаты в бюджет возлагаются на налогового агента, выплачивающего доход. При этом юридическое лицо-нерезидент признается налоговым агентом независимо от наличия или отсутствия в Казахстане постоянного учреждения, а также структурное подразделение, деятельность которого не приводит к образованию постоянного учреждения в соответствии с положениями Налогового кодекса или международного договора;

• нерезидент, являющийся налоговым агентом, подлежит регистрации в качестве налогоплательщика в налоговом органе;
• в случае отсутствия налогового агента исчисление и уплата подоходного налога производится физическим лицом-нерезидентом самостоятельно;
• ставка налога – 20%.

Контакты

Если у вас есть вопросы или если вы хотели бы получить более подробную информацию по вопросам, рассматриваемым в настоящем обзоре, пожалуйста, свяжитесь с одним из юристов Морган Льюис, указанных ниже:

Лондон
Кейт Хабершон

Алматы
Бахытжан Кадыров

[1] Налоговые конвенции содержат тест по определению налогового резидентства, в случае если лицо рассматривается налоговым резидентом обоих договаривающихся государств.

[2] Данный пункт применяется, если услуги оказываются казахстанскому налоговому агенту, например, казахстанскому юридическому лицу или нерезиденту, осуществляющему деятельность в Казахстане через постоянное учреждение.

[3] Имущество, на которое распространяются данный и предыдущий абзацы данного пункта (с) включает, например, морские суда, воздушные суда.

[4] В соответствии с Предпринимательским кодексом: «Индивидуальным предпринимательством является самостоятельная, инициативная деятельность граждан Республики Казахстан, оралманов, направленная на получение чистого дохода, основанная на собственности самих физических лиц и осуществляемая от имени физических лиц, за их риск и под их имущественную ответственность. Иным физическим лицам запрещается осуществлять индивидуальное предпринимательство» (ст. 30.1).

[5] Специальные условия, установленные Налоговым кодексом в отношении владения более 3 лет: (1) Общее правило – доход от прироста стоимости подлежит налогообложению (при продаже казахстанских компаний и иностранных компаний с активами преимущественно в Казахстане). (2) Исключением к (1) выше является получение дохода от прироста стоимости после 3 лет владения; в этом случае применяется налоговое освобождение. (3) Исключение в (2), однако, не применяется к получателям дохода, являющимся резидентами стран с льготным налогообложением (то есть продавцам, зарегистрированным в налоговых гаванях или странах с низким уровнем налогообложения, таким как Британские Виргинские Острова, Сейшелы и пр. страны, определяемые Министерством финансов Казахстана). (4) Исключение в (2) также не применяется, если компания является недропользователем (или если имущество лица, являющегося недропользователем, в стоимости активов такой компании составляет более 50%). (5) Правило в (4) не применимо, если недропользователь производит определенную переработку минерального сырья на аффилированных производственных мощностях, расположенных на территории Казахстана (иными словами, доход от прироста стоимости будет освобожден от налогообложения, если имеет место такая переработка; однако, данное правило не применимо к физическим лицам-нерезидентам). (6) Однако, существует самое сильное (превалирующее) правило, согласно которому доход от прироста стоимости не подлежит налогообложению, если акции реализованы через фондовую биржу (даже если получателем дохода является резидент страны с льготным налогообложением).