В июле 2025 года планируется принятие нового Налогового кодекса, который должен вступить в силу с января 2026 года. Настоящий LawFlash суммирует вопросы налогообложения дохода от прироста стоимости при реализации акций и долей участия в соответствии с проектом нового Налогового кодекса Казахстана.
В целом, доходом от прироста стоимости при реализации акций (долей участия) является положительная разница между стоимостью реализации и первоначальной стоимостью (ст. 251.1, ст. 252.1). Такой доход признаётся налогооблагаемым доходом для всех категорий налогоплательщиков:
- юридических лиц-резидентов (ст. 237.2(2));
- физических лиц-резидентов (ст. 371.2(12));
- юридических лиц-нерезидентов (ст. 679.1(7));
- физических лиц-нерезидентов (ст. 692.1)).
Ставка налога зависит от получателя дохода:
- Для юридических лиц-резидентов (ст. 357): 20% (общая ставка);
- Для физических лиц-резидентов (ст. 363(1): 10% (с увеличением до 15% при превышении порогового значения, установленного Налоговым кодексом);
- Для юридических лиц-нерезидентов (ст. 682.1(5): 15% (20% для резидентов стран с льготным режимом налогообложения);
- Для физических лиц-нерезидентов (ст. 682.1(5): 15% (20% для резидентов стран с льготным режимом налогообложения).
Порядок налогообложения зависит от получателя дохода:
- Юридические лица-резиденты включают доход от прироста стоимости в совокупный годовой доход (ст. 237.2(2));
- Физические лица-резиденты уплачивают налог на доход от прироста стоимости самостоятельно (ст. 382.3, ст. 386, ст. 387, ст. 405.1);
- В отношении нерезидентов, налог удерживается налоговым агентом (с исключениями) (ст. 683, ст. 692);
- Налог также может быть взыскан с юридического лица-резидента (имуществом которого обеспечены реализуемые акции или доля участия), если обязательство по оплате налога не будет исполнено (ст. 687.15).
Исключения
Налоговый кодекс предусматривает ряд исключений и освобождений от налога на доход от прироста стоимости, например:
- При реализации методом открытых торгов на фондовой бирже, функционирующей на территории Казахстана (т.е. KASE и AIX), ценных бумаг, находящихся на день реализации в официальных списках данной фондовой биржи (ст. 337.2(5), ст. 400.1(6), ст. 681.1(4));
- При реализации акций, выпущенных юридическим лицом-резидентом, или долей участия в юридическом лице-резиденте, созданном в Казахстане, при условии владения акциями или долями участия более трех лет (если объект не связан с недропользованием в Казахстане) (ст. 337.2(7), ст. 400.1(4)). Однако, данный пункт применяется только в отношении резидентов, получающих доход; ранее данное освобождение было также применимо и к нерезидентам.